Malentendidos sobre los tipos de gravamen en el IVA: los productos sanitarios y la pornografía.

Hay dos noticias que vienen repitiéndose una y otra vez en la prensa y que están relacionadas con los tipos de gravamen en el IVA. La primera es que, con efectos desde el 1 de enero de 2015, España ha subido el IVA de una serie de productos sanitarios. La culpa no es de Rajoy. Ni siquiera de Zapatero y la herencia recibida. Esa medida no implica que para el Gobierno la salud sea un producto de lujo (seguro que podemos pensar en otras que sí lo implican). Es una obligación derivada del Derecho de la Unión Europea.

El IVA es un impuesto armonizado mediante normas que han sido aprobadas por unanimidad por todos los gobiernos de los 28 Estados miembros de la Unión Europea, previa consulta no vinculante al Parlamento Europeo, y que regulan este impuesto con mayor o menor detalle. La exigencia de unanimidad permite a los Estados presionar para cosas que resulten importantes para ellos y es lo que explica, por ejemplo, que en el puente 25 de Abril de Lisboa se aplique un IVA reducido al importe del peaje.

La estructura básica del IVA está regulada en la Directiva 2006/112/CE. Cada Estado tiene el deber de transponer la Directiva a su ordenamiento interno: es decir, de crear una ley, o varias, que pongan en práctica lo que la Directiva regula. En el caso de España, es fundamentalmente la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, la que regula el IVA.

Hay una serie de elementos para los que existe una regulación común y uniforme, pero también bastante flexibilidad en una serie de pequeños detalles (para que nos hagamos una idea, la expresión «los Estados Miembros podrán» aparece más de cien veces en la Directiva 2006/112/CE). Los tipos de gravamen son un ámbito relevante donde existen diferencias claramente perceptibles entre los Estados. Lo único que dice la Directiva sobre el tipo ordinario es que tendrá que ser como mínimo del 15%. En los diferentes Estados, para 2015, oscila entre el 17% de Luxemburgo y el 27% de Hungría. Además, el artículo 98 de la Directiva afirma que una serie de entregas de bienes y prestaciones de servicios podrán estar sujetas a un tipo reducido. Concretamente, podrán estarlo las operaciones que se enumeran en el Anexo III.

España estaba aplicando un tipo reducido a una serie de productos sanitarios que no estaban previstos en ese Anexo III, que sólo se aplica a los «productos farmacéuticos […] utilizados normalmente para el cuidado de la salud» (no a los principios activos que se emplean para producir medicamentos, ni al instrumental que se emplea en hospitales pero que podría tener otro uso, como jeringas, gasas o guantes). La sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 17 de enero de 2013 condena a España por incumplimiento de la Directiva y es la que nos ha obligado a modificar la Ley.

Otra de las noticias se refiere a una compañía teatral que regalaba entradas para representaciones teatrales a quienes compraran revistas pornográficas. La idea es que las representaciones teatrales tributan al 21%, mientras que las revistas pornográficas tributan al 4%. Otra compañía teatral hizo algo parecido regalando entradas al comprar una zanahoria (las frutas y verduras también tributan al 4%). La idea de que el porno tributa al 4% y el teatro al 21% se ha hecho en cierto modo viral, pero no es exactamente así.

La Directiva dice que los libros y revistas podrán estar sujetos a un tipo reducido (apartado 6 del Anexo III) y también podrán estarlo el derecho de acceso a toda una serie de espectáculos (apartado 7 del Anexo III, que se refiere a «espectáculos, teatros, circos, ferias, parques de atracciones, conciertos, museos, parques zoológicos, salas cinematográficas, exposiciones y otras manifestaciones y locales semejantes de carácter cultural»).

España aplica un tipo de gravamen del 4% a los libros o revistas, por lo que una revista pornográfica estaría sujeta a ese tipo superreducido. Pero no es que el Gobierno apoye el porno y no la cultura, porque también estaría gravado al 4% un libro con el texto de una obra de teatro. Del mismo modo, un espectáculo erótico podría estar sujeto al mismo tipo de gravamen que el teatro, según han afirmado los tribunales en Noruega o en Portugal, precisamente en casos donde lo que se discutía era la tributación por IVA. Dudo que en España eso cree conflictos en el futuro próximo, porque en cualquier caso hablaríamos de espectáculos que tributan al 21%: el IVA cultural es España es de los más elevados de la UE.

Lo que cuenta no es el carácter pornográfico o no, sino el soporte. Según la normativa española, una representación (de teatro o de un espectáculo erótico) tributa al 21%; un DVD (contenga una película pornográfica o la última de Woody Allen) también tributa al 21%; un libro o revista tributa al 4%. En todos estos casos, como vemos, es irrelevante el contenido: lo que cuenta es el continente^[1]. Así que resulta incorrecto decir sin más que el porno tributa al 4%. Lo que tributan al 4% son los libros y revistas, tengan lo que tengan impreso. Sí es cierto que en el caso del IVA cultural (al contrario que en el de los productos sanitarios) el Estado español tiene la potestad de establecer un tipo de gravamen reducido, porque la Directiva lo habilita para ello. Y que ha decidido no hacerlo.

^{[1] Eso lleva a resultados absurdos también, por cierto, en relación a los libros electrónicos: la entrega de un libro electrónico se considera prestación de servicios y no tributa al 4% (en España) sino al 21%.}

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